金融工具后续计量和减值如何确认?
金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同.金融资产的后续计量指企业日常生产经营过程中对其所持有的金融资产在后续期间所发生的价值变动和成本支出进行核算的过程,包括长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量以及其他金融工具的后续计量等.其中金融资产指企业或个人所拥有的以价值形态存在的资产,与实物资产相对应.
金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关.企业应当对不同类别的金融资产,分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量.
金融工具减值分录处理
1.以摊余成本计量的金融资产
(1)确认减值损失:
借:信用减值损失
贷:债权投资减值准备/坏账准备等
(2)确认减值利得:
借:债权投资减值准备/坏账准备等
贷:信用减值损失
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
(1)确认减值损失:
借: 信用减值损失
贷:其他综合收益--信用减值准备
(2)确认减值利得
借:其他综合收益--信用减值准备
贷:信用减值损失
金融工具减值是指企业在每个资产负债表日必须对除被指定为以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产以外的所有金融资产的账面价值进行检查,如果有客观证据表明金融资产发生减值,就应该计提减值准备,并将减值损失计入当期损益.
金融资产和金融负债初始确认原则是什么?
企业初始确认金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额,构成实际利息组成部分.
金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格(即所收到或支付对价的公允价值),但是,如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具,该金融工具的公允价值应根据估值技术进行估计. 例如,一项不带息的长期贷款或应收款项公允价值的估计数是以信用等级相当的类似金融工具(标价的币种、条款、利率类型和其他因素相类似)的当前市场利率,对所有未来现金收款额折现所得出的现值.
任何额外借出的的金额应作为一项费用或收益的抵减项处理,除非其符合确认为其他某类型资产的条件. 此外,还应注意,如果企业按低于市场利率发放了一项贷款(例如,类似贷款市场利率为8%时,该贷款的利率为5%),并且直接收到一项费用作为补偿,该企业应以公允价值确认这项贷款,即应减去企业收到的费用.之后,企业应采用实际利率法将相关折价计入损益.
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