购入废旧物资的进项税率是多少

购入废旧物资的进项税率是多少

《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》(财税〔2008〕157号)规定:

从2009年1月1日起,取消"废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税"和"生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税额"的政策.

也就是说,销售再生资源的企业和个人不再享受增值税免税政策了,而要按现行税收政策依17%的税率缴纳增值税,而个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税.

同时,增值税一般纳税人购进再生资源,应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额,原印有"废旧物资"字样的专用发票停止使用,不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额.

但符合条件的增值税一般纳税人在2010年底前还可以享受增值税先征后退的政策.即纳税人2009年销售再生资源实现的增值税,按70%的比例退回给纳税人;对其2010年销售再生资源实现的增值税,按50%的比例退回给纳税人.

废旧物资回收企业"扣除凭证"引发三大涉税风险

目前,废旧物资扣除凭证使用混乱、不同地方各行其是的状态较难改变,而国家税收征管的技术和手段不断完善,打击虚开亦力度不减,加之增值税"以票控税"的管理制度,对于回收企业而言,虚开发票、不当使用扣除凭证等都将成为引发企业涉税风险的"导火线".

(一)不得进行企业所得税税前扣除,纳税调整风险增大

废旧物资回收业务属于增值税征税范围,由上表可知,正常情况下,回收企业从已办理税务登记的投售人处收购货物,应当取得发票(包括税务机关代开的发票)作为扣除凭证;回收企业从无需办理税务登记的小额零星经营业务的个人手中收购货物,税务机关代开的发票、收购凭证及内部凭证均可作为扣除依据,《管理办法》中"小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点",以目前小微企业月销售额不超过10万元免征增值税为标准计算,则回收企业从单个个人手中回收货物可自行开具的收购凭证金额不得超过120万/年.如果单个个人销售额超过上述规定,回收企业的相关支出仍应以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证.这样的要求与废旧物资行业回收实际脱节,因为回收企业需要对接的收购对象较多、收购数量需求庞大,回收企业不能直接从散户手中收购货物,因此往往存在个别大户先将零散的货物集中收购,再将货物销售给回收企业.该种情形使得大户的投售量巨大,单个大户每年投售额接近千万甚至几千万,尤其是投售废旧钢铁、废旧金属等单价较高的品种.对此,部分税务机关因无法核实大户与回收企业之间购销交易的真实性而选择"一刀切"的停止代开,而回收企业又受到投售人经营规模的限制无法取得足额的收购凭证核算成本,由此倒逼回收企业不得不私自印制、填开收购凭证,以维持企业的经营,使用此类凭证可能导致无法进行税前扣除,回收企业面临极大的纳税调整风险.

(二)地方税收优惠政策不稳定,企业救济难度大

针对回收企业取得发票难、增值税税金无法抵扣的问题,为了发展当地的废旧物资行业,许多地区推出废旧物资回收企业(主要是废钢铁)在发生销售行为开具增值税专用发票后,可以按照一定比例享受税收返还的优惠政策,并且与企业签订了协议或合同,某些地方为了招揽"业务",加大返回比例.

(三)投售人"挂靠"企业代开发票潜藏巨大虚开刑事风险

实务中,因废旧物资回收体量大且货物来源分散,大多数回收企业为节约运输成本,均采用驻厂收购和销售的模式:货物由个人散户直接运送至下游生产企业,通过在《供货单》、《过磅单》上标明"供货单位为某某回收企业"的方式证明回收企业与生产企业之间存在真实的货物交易,而回收企业并不参与物理上的货物流转.货款层面,在个人散户送货时,通常由回收企业的驻场员工即时结算,生产企业根据一段时间内的货物总量与回收企业结算.在这种模式下,回收企业需要向生产企业开具16%的增值税专用发票用于进项税金抵扣,而回收企业由于无法取得合规发票用于增值税进项抵扣,只能"退而求其次",以收购发票、收购凭证等作为记账凭证计算缴纳企业所得税.

购入废旧物资的进项税率是多少?对于废旧回收企业来说,要能够清楚税局对于相关行业的税率最新政策,因为税局政策不可能长期保持不变,它是会随着时间的变化而不断发生变化,要根据最新政策处理税务.