重组企业待摊费用会计如何处理

重组企业待摊费用会计如何处理

待摊费用在新会计准则下的会计处理

(一)按新准则规定,"待摊费用"科目中一些内容已不在该科目中核算.

1.经营租入固定资产发生的改良支出.经营租入固定资产发生的改良支出,应通过"长期待摊费用"科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销.

2.固定资产修理费.固定资产修理费用等,不再采用待摊或预提方式,应当在发生时计入当期损益.企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用,借记"管理费用"等科目,贷记"银行存款"等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等,借记"销售费用"科目,贷记"银行存款"等科目.

3.预付经营租入固定资产的租赁费.超过一年以上摊销的固定资产租赁费用,应在"长期待摊费用"账户核算.

4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销.采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记"管理费用"、"生产成本"、"销售费用"、"工程施工"等科目,贷记"周转材料".采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记"周转材料(在用)",贷记"周转材料(在库)";摊销时应按摊销额,借记"管理费用"、"生产成本"、"销售费用"、"工程施工"等科目,贷记"周转材料(摊销)".

(二)除上述几项业务外,还有一些需要在"待摊费用"科目中核算的业务.

比如:预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入

固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等.但是新发布的会计科目表中,删去了"待摊费用"科目,资产负债表中也删去了"待摊费用"项目.这几项业务如何处理,有几种观点.

观点一、一次记入损益

这种观点认为,待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内(包括一年)的费用,支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全年的损益影响是一样的.但这里认为,这样处理不符合权责发生制的核算基础,没有严格划分费用的受益期间,不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏,不能体现"谁受益,谁负担费用".比如:2007年12月支付2008年的报刊杂志费,是不能计入2007年损益的.

观点二、设置"待摊费用"科目

企业会计准则规定,企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目.因此,企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务,可以增设"待摊费用"科目.期末余额在资产负债表中的"其他流动资产"中反映.

企业的重组原有亏损弥补

《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定,被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补.在企业合并重组中,如果被合并企业存在亏损,则可以有条件的限额弥补.

《企业重组业务企业所得税管理办法》(国家税务总局公告2010年第4号)第二十六条规定,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额,是指按《税法》规定的剩余结转年限内,每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额.分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定.

一般性重组是在企业并购交易发生时,就要确认资产、股权转让所得和损失,按照交易价格重新确定计税基础,并计算缴纳企业所得税的重组.特殊性重组是指符合一定条件的企业重组,在重组交易发生时,对股权支付部分,以企业资产、股权的原有成本为计税基础,暂时不确认资产、股权转让所得和损失,也就暂时不用纳税,将纳税义务递延到以后履行.企业符合财税[2009]59号文件规定的特殊重组的条件,可以享受特殊重组的税收优惠.

企业重组符合规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率.

关于重组企业待摊费用会计如何处理小编做了以上解答,各位都清楚了吗?待摊费用是企业已经发生,应由当期及以后各期负担的费用,直接表现为经济利益流出企业,企业资产、所有者权益的减少,预期不会给企业带来任何经济利益,因此不能被划入资产范畴.