中外合资经营企业预收账款的账务处理
单独设置"预收账款"账户的企业,向购货单位预收款项时,借记"银行存款"账户,贷记"预收账款"账户;销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记"预收账款"账户,按实现的营业收入,贷记"主营业务收入"账户,按专用发票上注明的增值税额,贷记"应交税金--应交增值税(销项税额)"等账户.购货单位补付的款项,借记"银行存款"账户,贷记"预收账款"账户;退回多付的款项,做相反的会计处理.
【例1】甲合营公司接受一批订货合同,按合同规定,货款金额总计400000元,预计6个月完成.订货方预付货款40%,另外60%待完工发货后再支付.该货物的增值税税率为17%.编制会计分录如下:
收到预付的货款时
借:银行存款 160000
贷:预收账款 160000
6个月后产品发出时
借:预收账款 468000
贷:主营业务收入 400000
应交税金--应交增值税(销项税额) 68000
订货单位补付货款时
借:银行存款 308000
贷:预收账款 308000
预收账款的审核包括哪些内容?
(1)获取预收货款明细表并与明细账、总账相核对.
(2)初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法规定缴纳相关的税收.
(3)审核借方发生额与相关的资产或费用科目.
(4)审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有关附件及凭证,核对应付金额是否正确.
(5)对于长期挂账的金额,应重点审核企业资产和相关费用的合理性和准确性,发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理.
(6)在必要的情况下,可函证预收货款.
(7)核对相关的发货记录或提供服务记录,审核预收账款转销是否及时、正确.未转销的预收货款,应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况.
(8)审核预收货款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性.
(9)对应付账款进行账龄分析,审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额.
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